Prendre sa retraite en Espagne avec une pension de l'État pakistanais ? L'Espagne ne peut pas l'imposer, mais elle la compte, et la nationalité espagnole inverse la règle

Si vous êtes de nationalité pakistanaise, retraité de la fonction publique, des forces armées ou d'un gouvernement provincial, et que vous pensez rejoindre vos enfants à Barcelone ou à Madrid, un seul article d'un traité décide davantage de votre argent que n'importe quel barème fiscal espagnol. L'Espagne et le Pakistan ont signé une convention fiscale à Madrid le 2 juin 2010, en vigueur depuis le 18 mai 2011. Selon cette convention, une pension que l'État pakistanais vous verse pour un service rendu au gouvernement n'est imposable qu'au Pakistan, même après que vous êtes devenu résident fiscal espagnol. Voilà la bonne nouvelle. La suite est moins confortable : l'Espagne compte quand même cette pension pour calculer votre taux, une pension d'un employeur privé ou d'une entreprise publique est traitée tout autrement, et le jour où vous prenez la nationalité espagnole, la règle s'inverse.

Qui impose une pension de l'État pakistanais quand vous vivez en Espagne ?

La plus grande partie de la convention suit le schéma habituel : on est imposé là où l'on vit, avec des exceptions. L'article 19, sur les fonctions publiques, en fait partie. Son paragraphe 2 dit que les pensions payées par un État contractant, ou par l'une de ses subdivisions politiques ou collectivités locales, à une personne au titre de services rendus à cet État, à cette subdivision ou à cette collectivité, ne sont imposables que dans cet État. Le texte couvre les pensions payées directement et celles payées par prélèvement sur des fonds constitués par le gouvernement. Pour un lecteur pakistanais, cela vise une pension fédérale, une pension du Pendjab, du Sind ou de toute autre province, et une pension d'une collectivité locale, tant qu'elle rémunère un service rendu à ce gouvernement.

Le mot « que » est ce qui compte. Le texte ne dit pas que le Pakistan impose d'abord et l'Espagne ensuite. Il attribue la pension au Pakistan seul. Un officier pakistanais retraité qui s'installe en Espagne et y devient résident fiscal ne paie donc pas d'impôt espagnol sur le revenu au titre de cette pension, quoi que fasse le Pakistan de son côté. C'est une vraie différence avec la situation d'un retraité du secteur privé, et c'est l'une des raisons de lire la convention avant de choisir où passer sa retraite.

Devenir résident fiscal est une question à part. L'Espagne vous considère comme résident si vous passez plus de 183 jours dans le pays au cours d'une année civile, ou si le centre de vos intérêts économiques s'y trouve, et elle présume que vous l'êtes si votre conjoint et vos enfants mineurs y vivent ; le critère de départage de l'article 4 de la convention regarde ensuite où se trouvent votre foyer permanent et le centre de vos intérêts vitaux. Nous expliquons comment le décompte des 183 jours piège les gens dans notre guide sur la règle des 183 jours en Espagne. Pour la suite de cet article, partons du principe que vous avez franchi ce seuil et que l'Espagne vous considère comme résident.

Pourquoi une pension exonérée alourdit-elle quand même votre impôt espagnol ?

Voici ce qui surprend. L'article 22 de la convention, qui décrit comment l'Espagne élimine la double imposition, ajoute une phrase après les règles de crédit : lorsque les revenus d'un résident d'Espagne sont exonérés en Espagne en vertu de la convention, l'Espagne peut néanmoins en tenir compte pour calculer l'impôt sur le reste de ses revenus. Les fiscalistes espagnols parlent d'exonération avec progressivité. La Direction générale des impôts espagnole décrit ces revenus comme des revenus qui ne sont pas imposés eux-mêmes, mais qui doivent être pris en compte pour calculer le taux applicable aux revenus qui le sont.

Concrètement, cela fonctionne ainsi. Supposons que vous touchiez une pension de l'État pakistanais et que vous ayez aussi des revenus espagnols, par exemple le loyer d'un appartement, des intérêts d'épargne ou un travail à temps partiel. L'Espagne ne peut pas imposer la pension. Mais l'impôt espagnol sur le revenu est progressif, et l'Espagne calcule le taux moyen comme si votre revenu était la pension plus le revenu espagnol, puis applique ce taux moyen plus élevé à la seule partie espagnole. Si la pension est votre seul revenu, la progressivité n'a prise sur rien. Si vous avez d'autres revenus, la pension renchérit chacun de leurs euros.

Deux conséquences en découlent. D'abord, la pension doit quand même figurer dans votre déclaration espagnole, parce que l'Espagne en a besoin pour calculer le taux, et l'omettre parce qu'« elle est exonérée » donne une déclaration fausse. Ensuite, l'effet augmente avec le montant de vos autres revenus. Un retraité avec un modeste loyer en Espagne le remarquera à peine. Un officier retraité qui accepte aussi des missions de conseil en Espagne peut le remarquer beaucoup.

Qu'est-ce qui change si vous devenez citoyen espagnol ?

L'article 19 a une seconde moitié, et pour les Pakistanais qui comptent s'installer pour de bon, elle peut peser plus lourd que la première. La pension reste imposable uniquement au Pakistan, sauf si le retraité est à la fois résident d'Espagne et ressortissant espagnol. Si les deux sont vrais, la même pension devient imposable uniquement en Espagne. La règle s'inverse complètement : l'Espagne passe de l'impossibilité de l'imposer au statut de seul pays qui le peut.

Ce n'est pas une hypothèse lointaine. Selon l'article 22 du Code civil espagnol, la nationalité par résidence exige dix ans de résidence légale, continue et immédiatement antérieure à la demande. La voie des deux ans est réservée aux ressortissants d'origine des pays ibéro-américains, d'Andorre, des Philippines, de Guinée équatoriale et du Portugal, et le Pakistan ne figure pas sur cette liste. L'article 23 ajoute que le demandeur doit déclarer renoncer à sa nationalité antérieure, avec une dispense uniquement pour les pays de cette même liste et pour les séfarades originaires d'Espagne. Un Pakistanais naturalisé espagnol renonce donc à la nationalité pakistanaise aux yeux de l'Espagne et, selon la convention, fait entrer sa pension publique dans l'impôt espagnol.

Rien de tout cela n'est une raison d'éviter la nationalité espagnole. Un passeport espagnol donne le droit de vivre et de travailler partout dans l'Union européenne, et pour beaucoup de familles cela compte plus que l'impôt. Mais la décision doit se prendre chiffres en main, et non se découvrir dans la première déclaration après la prestation de serment. Si la pension est élevée, faites le calcul de l'année de naturalisation avant de déposer la demande.

Quelles pensions pakistanaises l'Espagne impose-t-elle entièrement ?

Toute pension venue du Pakistan n'est pas une pension publique au sens de la convention. L'article 18 traite des pensions ordinaires : les pensions et rémunérations similaires payées à un résident d'un État au titre d'un emploi antérieur ne sont imposables que dans cet État. Si vous vivez en Espagne et touchez une pension du régime d'un employeur privé au Pakistan, c'est l'Espagne qui l'impose, et le Pakistan y renonce.

Le piège se trouve au paragraphe 3 de l'article 19. Il prévoit que les salaires et pensions payés au titre de services rendus dans le cadre d'une activité économique exercée par un État, une province ou une collectivité locale relèvent des articles ordinaires, l'article 18 pour les pensions. Une pension acquise dans une entreprise commerciale appartenant à l'État est donc en général traitée comme une pension privée, même si l'argent vient en fin de compte de l'État. Beaucoup de retraités pakistanais supposent qu'une pension d'une banque, d'une compagnie aérienne ou d'une société d'électricité publiques est une pension du gouvernement. Cela dépend de la question de savoir si le travail était un service rendu au gouvernement ou un travail dans une entreprise que le gouvernement exploite, et cette qualification est la première chose à régler avant de partir.

Votre carrière de cotisations est encore une autre affaire. L'Espagne et le Pakistan n'ont pas de convention de sécurité sociale, donc les années cotisées au Pakistan ne peuvent pas s'ajouter aux années espagnoles pour atteindre les quinze ans qu'exige une pension de retraite espagnole. Nous expliquons ce que cela implique dans notre guide sur la retraite espagnole et sa règle des deux ans.

Et les loyers, l'épargne et les honoraires venus du Pakistan ?

Pour la plupart des autres revenus, la convention laisse les deux pays imposer, puis l'Espagne accorde un crédit. Le loyer d'une maison ou d'un terrain à Lahore ou Karachi peut être imposé au Pakistan selon l'article 6, puisque le bien s'y trouve. Les intérêts d'un compte d'épargne ou d'un dépôt pakistanais peuvent aussi y être imposés, selon l'article 11, mais à 10 pour cent au plus du montant brut lorsque le bénéficiaire effectif vit en Espagne. Les dividendes d'une société pakistanaise sont plafonnés à 10 pour cent pour un actionnaire personne physique selon l'article 10.

L'Espagne impose ensuite ces mêmes revenus dans votre revenu mondial, et l'article 22 vous permet de déduire l'impôt payé au Pakistan. La déduction ne peut pas dépasser l'impôt espagnol correspondant à ces revenus. Si le Pakistan a prélevé moins que l'Espagne, vous payez la différence en Espagne. S'il a prélevé plus, l'Espagne ne rembourse pas l'excédent.

Un article de cette convention est inhabituel et concerne quiconque travaille à distance depuis l'Espagne pour des clients pakistanais. L'article 13 vise les honoraires pour services techniques, définis comme les paiements pour des services techniques, de gestion ou de conseil, et permet au pays d'où vient le paiement de l'imposer jusqu'à 10 pour cent du montant brut. Beaucoup de conventions fiscales n'ont pas d'article de ce genre. Si une entreprise pakistanaise vous paie pour du conseil pendant que vous vivez en Espagne, elle peut retenir l'impôt au Pakistan, et la convention ne plafonne cette retenue à 10 pour cent que si vous prouvez votre résidence en Espagne, ce qui suppose en pratique un certificat de résidence fiscale aux fins de la convention délivré par l'administration fiscale espagnole. L'Espagne impose ensuite les honoraires et déduit la retenue pakistanaise, dans la limite expliquée plus haut.

Faut-il déclarer en Espagne vos comptes bancaires au Pakistan ?

Très probablement, si vous gardez une épargne importante là-bas. Les résidents fiscaux espagnols doivent déclarer les comptes ouverts auprès de banques étrangères sur une déclaration d'information appelée Modelo 720. L'article 42 bis du règlement espagnol de gestion fiscale dit qu'il n'y a pas d'obligation lorsque les soldes cumulés au 31 décembre ne dépassent pas 50 000 euros et que les soldes moyens cumulés du dernier trimestre ne les dépassent pas non plus. Si l'un des deux seuils est franchi, il faut déclarer tous les comptes, pas seulement ceux au-dessus du seuil. L'obligation ne vise pas que les titulaires : un mandataire, un bénéficiaire ou toute personne ayant pouvoir de disposer du compte le déclare aussi, ce qui piège beaucoup de gens qui ont la signature sur le compte d'un parent au Pakistan.

La déclaration se dépose entre le 1er janvier et le 31 mars de l'année qui suit celle qu'elle concerne. Les années suivantes, il ne faut la refaire que si un solde cumulé a augmenté de plus de 20 000 euros depuis la dernière déclaration, ou si vous avez cessé d'être titulaire ou mandataire d'un compte déjà déclaré. Les titres et les biens immobiliers à l'étranger se déclarent sur le même formulaire, dans leurs propres catégories. Le Modelo 720 ne prélève aucun impôt en lui-même. C'est une déclaration d'information, mais elle indique précisément à l'administration fiscale espagnole ce que vous détenez au Pakistan, et les intérêts et loyers de ces biens doivent aussi figurer dans votre déclaration de revenus.

Pour une famille de retraités qui s'installe en Espagne, l'ordre compte : confirmez quel article s'applique à votre pension, gardez la preuve de l'impôt pakistanais payé sur les loyers et les intérêts, et déposez le Modelo 720 avant la fin mars qui suit votre première année de résidence.

Questions fréquentes

Une pension de l'État pakistanais est-elle imposée en Espagne ?

Non, si vous êtes de nationalité pakistanaise. L'article 19 de la convention fiscale de 2010 entre l'Espagne et le Pakistan dit qu'une pension versée par le Pakistan, une province ou une collectivité locale pour des services rendus à ce gouvernement n'est imposable qu'au Pakistan. L'exception est le retraité à la fois résident d'Espagne et ressortissant espagnol : pour lui, la pension n'est imposable qu'en Espagne.

Si l'Espagne ne peut pas imposer ma pension pakistanaise, pourquoi me la demande-t-elle ?

Parce que la convention permet à l'Espagne de tenir compte des revenus exonérés pour calculer l'impôt sur le reste de vos revenus. C'est l'exonération avec progressivité. La pension n'est pas imposée, mais elle fait monter le taux moyen appliqué au reste de vos revenus espagnols, elle doit donc figurer dans votre déclaration espagnole.

Une pension privée ou d'entreprise venue du Pakistan est-elle imposée en Espagne ?

Oui. Selon l'article 18 de la convention, les pensions au titre d'un emploi antérieur versées à un résident d'Espagne ne sont imposables qu'en Espagne. Il en va de même d'une pension pour un travail dans une activité économique de l'État pakistanais, comme une entreprise publique, car l'article 19 renvoie ces pensions à l'article 18.

Dois-je déclarer mes comptes bancaires au Pakistan à l'administration fiscale espagnole ?

Oui, dès que vous êtes résident fiscal en Espagne et que vos comptes à l'étranger dépassent ensemble 50 000 euros, soit au solde du 31 décembre, soit au solde moyen du dernier trimestre. La déclaration est le Modelo 720, déposée entre le 1er janvier et le 31 mars de l'année suivante. Après la première, vous ne la refaites que si un solde cumulé a augmenté de plus de 20 000 euros.

Cet article reflète la convention fiscale entre l'Espagne et le Pakistan signée à Madrid le 2 juin 2010 et en vigueur depuis le 18 mai 2011, les articles 22 et 23 du Code civil espagnol et l'article 42 bis du règlement espagnol de gestion fiscale, tels qu'ils étaient en octobre 2026. La qualification de chaque pension se décide au cas par cas, parlez donc à un expert Visagrad avant de partir ou de déclarer.